Как определяется налоговая база по договору цессии

Статья 10

2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящей главы Кодекса.

Как определяется налоговая база по договору цессии

Сумма превышения фактически понесенного налогоплательщиком убытка от реализации права требования над размером убытка, рассчитанного в указанном выше порядке, не включается в расходы предприятия в целях налогообложения.

В данном случае при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению права требования.

Письмо Управления МНС РФ по Тюменской области от — ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ налоговой базы при ДОГОВОРАХ УСТУПКИ требования и реализации ДОЛИ в УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ

При этом, при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу, числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором (цессии). При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен НДС.

Что касается вопроса обложения налогом на добавленную стоимость сделок по уступке прав требования (цессии), то порядок определения налоговой базы по НДС при заключении указанных сделок определен статьей 155 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Определение налоговой базы по НДС при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) и налогоплательщиками, 5 задач

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из продажных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Вопрос 1. Определение налоговой базы по НДС при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) и налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Договор цессии налоговые последствия

С другой стороны, по мнению Минфина России 5. налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования. Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. Причем первый раз — со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а второй раз, очевидно, — с полной суммы передаваемого требования. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии.

Предполагает разработку концепции защиты интересов клиента и сбор всех необходимых доказательств. На этой стадии юристами фирмы разрабатывается главный документ, который во многом будет определять судьбу дела в первой инстанции — проект дела, в котором юристами делается по возможности полный и всесторонний анализ наиболее эффективных способов защиты интересов клиента. По наиболее важным делам проект дела обсуждается коллегиально всеми ведущими юристами компании. На основании проекта дела готовится исковое заявление.

Налогообложение по договору цессии у цессионария на ОСНО

Про НДС.
Если Цедент на ОСНО , то переуступка долга будет с НДС с межценовой разницы. В этом случае при покупке долга с НДС Цессионарий имеет право взять НДС к вычету. В случае отсутствия межценовой разницы база для начисления НДС у Цедента отсутствует. В этом случае покупка долга будет без НДС.

Фирма «Б» имеет перед фирмой «А» задолженность в размере 885 038 (Восемьсот восемьдесят пять тысяч тридцать восемь) руб. 52 коп. по договору уступки права требования от 26.12.2016 г., заключенного между фирмой «А», фирмой «Б» и фирмой «В» (должник).

Договор уступки права требования долга: налоговый и бюджетный учет в учреждениях образования

Таким образом, если уступается дебиторская задолженность, образовавшаяся в 2006 г., НДС с нее уже начислен. Это же относится и к уступке денежного требования по дебиторской задолженности ранних периодов (до 2006 г.), если учреждение определяло налоговую базу «по отгрузке».

Особенности определения налоговой базы при заключении договора уступки требования рассмотрены в ст. 155 НК РФ. С 1 января 2006 г. положения этой статьи изменились. В соответствии с Федеральным законом N 119-ФЗ указанная статья изложена в новой редакции и называется «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав». Внесенные изменения не в полной мере устранили противоречия Налогового кодекса. Во-первых, в ст. 38 НК РФ говорится о том, что объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества и что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав. Между тем в ст. ст. 146 и 155 НК РФ сказано об уступке требования как об объекте налогообложения. Налицо противоречие ст. 38 ст. ст. 146 , 155 НК РФ. Во-вторых, в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является передача имущественных прав, а согласно нормам п. п. 2, 3, 4 ст. 155 НК РФ объектом обложения НДС становится не сама передача имущественных прав, а прибыль, полученная при такой передаче. В этом случае необходимо (можно) руководствоваться нормами ст. 3 НК РФ: неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и ст. 108 НК РФ: неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу. Так, на основании ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

Тема: Налогообложение договора цессии

Не понял Вашего уточнения, но если принять условия первого сообщения, то Вы, Unregistered, правильно оформили корреспонденцию счетов. НДС в сумме 50 единиц показывается к уплате в бюджет в момент уступки права требования (см. ст. 167 НК пункт 2 подпункт 3).
Убыток для налога на прибыль составит 180 (300-120), так как реализуется объект имущественных прав, включающий НДС. Кроме того, не забудьте применить положения пункта 2 статьи 279 НК и принять 50% убытка с отсрочкой в 45 дней.

Из далека т.е.
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

Договор цессии: платим налог на прибыль

Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации. Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).

Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Как определяется налоговая база по договору цессии

. Статья 155 НК РФ для каждого из участников сделки по уступке права требования устанавливает особые правила определения налоговой базы по НДС. В соответствии с п.1 этой статьи в случае уступки права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ), а также при переходе такого требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ.
Анализируя содержание ст.155 НК РФ, можно сделать следующие выводы.
Относительно теоретически возможных случаев превышения дохода цедента от уступки права требования над доходом, предусмотренным первоначальным договором, в настоящее время высказываются две точки зрения. С одной стороны, п.1 ст.155 НК РФ говорит об определении налоговой базы при цессии по правилам ст.154 НК РФ (т.е. в обычном порядке). Это означает, что для цедента размер налоговой базы устанавливается в любом случае исходя из договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и не зависит от стоимости уступленного права требования. С другой стороны, налоговые органы имеют по этому вопросу несколько иную позицию. В п.39.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями от 22.05.2001, далее — Методические рекомендации), указывается, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости, превышающей предусмотренную договором поставки товаров (работ, услуг) величину выручки, с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Отметим, что речь в Методических рекомендациях идет о «переуступке права требования», однако, какой смысл вложен в это определение, не совсем ясно. Если предположить, что в данном случае речь идет именно о первоначальном кредиторе, то следует признать, что адресованные налоговым органам Методические рекомендации, согласно которым положительная разница (превышение дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором) должна облагаться у первоначального кредитора НДС, вряд ли имеют под собой правовые основания.
Данный вопрос можно рассматривать и под несколько иным углом зрения. Если все-таки допустить, что полученный цедентом от уступки требования доход (а точнее, положительная разница между ценой права требования и ценой первоначального договора) связан с расчетами за товары (работы, услуги), то налоговая база должна в порядке, предусмотренном пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, исчисляться с учетом сумм, полученных в счет увеличения доходов. В этом случае НДС с дополнительного дохода начисляется по расчетной ставке 16,67%. Такой подход вполне соответствует изложенной выше позиции МНС России. Если же доход (положительная разница), полученный в результате уступки права требования первым кредитором, считать не связанным с операцией реализации товаров (работ, услуг) по первоначальному договору, то такой доход не должен облагаться НДС. Указанный вывод делается по следующим основаниям. Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Однако из содержания ст.38 НК РФ следует, что имущественные права, к которым относится и право требования, не признаются товаром, работой или услугой. Соответственно операции по уступке права требования не могут быть признаны реализацией товара, а, следовательно, НДС облагаться не должны. Это означает, что при передаче прав по договору цессии никакого дополнительного объекта обложения по НДС у цедента не возникает.
Отметим также то обстоятельство, что п.1 ст.155 НК РФ говорит об операциях, не освобождаемых от НДС. Таким образом, если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС, то денежные средства, причитающиеся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются. Во всяком случае это положение применимо к средствам, получаемым в пределах цены первоначального договора.

Если цедент по договору цессии уступает право требования, то цессионарий, наоборот, это право приобретает. Два основных способа приобретения права требования отражены соответственно в п.п.1 и 2 ст.155 НК РФ:
1) налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования либо при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
2) налоговая база при реализации новым кредитором, получившим право требования, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.
Первоначально следует определить, что понимает законодатель под дважды встречающимся в статье оборотом «финансовые услуги», ибо представляется, что без такого определения понятий не очень удачно сформулированные положения ст.155 НК РФ будет весьма трудно адекватно истолковать. Тем более что Методические рекомендации эту статью никак не комментируют.
По нашему мнению, сам факт приобретения права требования рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг. Поскольку реализация имущественного права не может в соответствии с налоговым законодательством быть признана объектом налогообложения, то в ст.155 НК РФ она рассматривается с иной позиции — как оказание приобретателем права финансовой услуги правообладателю. Такой подход к определению сущности уступки права требования можно считать спорным, а употребление в данном контексте термина «финансовая услуга» — не вполне адекватным. Однако не следует забывать о том, что рассматриваемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы как при цессии, так и при договорах финансирования под уступку денежного требования (факторинге). Нам представляется, что избранные законодателем способ изложения и формулировка ст.155 НК РФ преследуют цель отграничить механизм определения налоговой базы по НДС при факторинге от соответствующего механизма при цессии.
При первом способе приобретения права требования цессионарий покупает это право, принадлежащее цеденту, и таким образом оплачивает имеющуюся у цедента дебиторскую задолженность. При таком варианте в соответствии с п.2 ст.155 НК РФ у нового кредитора облагаемым НДС оборотом является доход (стоимость услуги), исчисляемый как разница между суммой денежных средств, полученных от должника (третьего лица), и суммой средств, уплаченных цеденту по договору цессии, а сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67% как финансовая услуга, не связанная с реализацией товара (работы, услуги). Исчислить разницу между доходом от реализации права требования (или от исполнения должником по первоначальному договору обязательств новому кредитору) и расходом на приобретение права требования можно только в случае денежного выражения этих составляющих. А если приобретаемое право требования является денежным и приобретается оно за деньги, то мы имеем дело с факторингом. Таким образом, п.2 ст.155 НК РФ содержит правила определения налоговой базы по НДС исключительно для финансовых агентов, приобретающих права требования по договорам факторинга.
Следует отметить, что НДС в соответствии с рассмотренным случаем уплачивается новым кредитором (в данном случае — финансовым агентом) только при том условии, что приобретенное им право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. Таким образом, по смыслу ст.155, если финансирование осуществлено под уступку права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, то обязанности уплачивать этот налог со своего итогового дохода у финансового агента не возникает.
При втором способе приобретения права требования цессионарий реализует товар (работы, услуги) цеденту, который в свою очередь оплачивает этот товар (работы, услуги) путем передачи принадлежащего ему права требования третьему лицу. Речь здесь идет уже не о факторинге, а непосредственно о цессии. В соответствии с п.3 ст.155 НК РФ налоговой базой по НДС у цессионария при этом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) по договору с цедентом, т.е. применяется обычный порядок определения налогооблагаемого оборота.

Налогообложение при договоре цессии

окончание строительства которого виднеется где-то в обозримом будущем, а может и нет. В наше время нередки случаи, когда застройщик банкротится, или вообще пропадает с деньгами незадачливых покупателей жилья по переуступке прав. В этой публикации мы расскажем про особенности продажи квартиры по переуступке прав.

Фактически и юридически «переуступка прав» не является договором купли-продажи квартиры, а представляет собой изменение стороны в договоре с застройщиком, причем такой способ существует как для договора долевого участия (ДДУ), так и для договоров инвестирования, соинвестирования, переуступка прав возможна и по предварительным договорам купли-продажи и пр.

Договор цессии: налогообложение при УСНО

Не углубляясь в юридические тонкости данного вопроса, отметим, что правовое регулирование отношений между участниками договора цессии закреплено в ст. 382 – 390 ГК РФ (гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ). Основные положения правового регулирования уступки требования следующие:

Надо отметить, что приведенную позицию по данному вопросу финансисты подтвердили и через год в Письме от 02.11.2011 № 03‑11‑06/2/151: при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

Статья 155

2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьёй 149 настоящего Кодекса), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьёй 154 настоящего Кодекса.

Договор цессии: бухгалтерский и налоговый учет 2020 год

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Обращаем ваше внимание, что исходя из положений ст. ст. 382 и 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Бухгалтерский и налоговый аспекты договора цессии

По мнению автора, логичнее было бы рассчитывать срок с момента уступки цедентом права требования цессионарию до момента истечения срока платежа дебитором по исходному договору реализации товаров (работ, услуг). К сожалению, из буквального прочтения текста п. 1 ст. 279 НК РФ это не следует.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при договоре цессии описаны в ст. 155 НК РФ.
Если по договору цессии уступается требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), освобождаемой от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, то при уступке требования реализация этих товаров (работ, услуг) у цедента не облагается налогом на добавленную стоимость.
Если же реализация данных товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС, то при уступке требования налоговая база по их реализации у цедента определяется в порядке, установленном ст. 154 НК РФ (то есть как стоимость таких товаров (работ, услуг)).
Как указано в п. 39.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее — Методические рекомендации), при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии.
Для цедента, учитывающего выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке”, датой возникновения обязанности по уплате НДС, согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) своему должнику.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при признании цедентом выручки для целей исчисления НДС по мере ее оплаты дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). Согласно пп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора. Таким образом, в этом случае обязанность по уплате НДС возникнет у цедента в момент вступления в силу договора цессии.